随着全球经济一体化,国际交往日益频繁,海关监管范围也不断扩大。致使海关面临着严格执法与高效运作的矛盾。原有的海关监管模式已经不能适应新形势发展的需要,为有效缓解这一矛盾,国内外海关界纷纷将风险管理的思想引入海关管理。海关风险管理运行效果的优劣,在很大程度上取决于对海关所面临风险的分析与评价。准确、系统的对海关风险进行分析,是海关风险管理最基础的一步。只有做到这最关键的一步,才可以为海关及时确定重点监管对象并选择最恰当的风险管理对策,进行相应的风险布控。
海关管理过程中所面临的风险涉及到方方面面,根据风险的可控程度,可以将风险分为系统风险和非系统风险。其中,系统风险是不以人的意志为转移的、确定存在的风险;非系统风险是人可以控制的,根据其海关风险发生的危害后果及其发生的频率,分为以下三类:海关征税风险、企业信用风险、贸易管制风险。此外,货物进出境工具种类与运输条件、通关时期国内外重大政策的变动、政治经济态势等也是风险的来源。
一、海关征税风险管理分析及评价
(一)海关征税风险 关税是国家税收的重要组成部分,是由海关代表国家对进出口货物和物品征收的重要税种之一。但是,进出口商通常为满足个人私利,在向海关进行申报时扭曲成交价格,致使申报价格风险的存在。这种以少纳、不纳税款或偷逃外汇为目的,使用制造虚假事实或者隐瞒事实真相的方法,伪、瞒报进出口货物的品名或真实成交价格,为谋取不当利益而非法占有或侵犯社会公共利益(如国家税收)的欺诈行为,被称为进出口价格瞒骗。
当前海关面临的征税风险主要表现为以下几方面:
1. 使用虚假发票及其他单证。进出口商使用两套发票,一套用于双方之间的结算,体现双方的真实交易内容,是货物的真实价格;另一套用来进出口报关使用,货物价格通常偏离正常水平,是货物的虚假价格,通过此类发票的使用进出口商可以达到偷逃关税或偷逃外汇的目的。
2. 瞒报有关应计入完税价格的费用。《中华人民共和国海关审定净出口货物完税价格办法》中第三、四条明确规定,确定进口货物完税价格应包括:起卸前的运费保险费、佣金、经纪费、容器费、专利费等相关费用;第二十一条规定,出口货物完税价格应包括装载前的运输保险等费用,不包括出口税额。进出口商通过将附带费用分别开具发票,申报时隐瞒部分发票的做法以达到商业欺骗的目的。
3. 故意向海关提交带有人为差错或不完整的报关资料。进出口商在向海关报关时,所提交的报关资料中带有一定利益偏向数据错误,海关在数据审核时若不能及时发现错误,将导致进出口商侥幸瞒骗成功:若海关审核时发现了此类问题,进出口商又可以借口由于疏忽而非故意来逃脱法律责任。
4. 伪报商品条款。进出口商在申报时伪报商品的质量、规格、型号、等级、品牌、包装等内容。此类申报内容的差别往往会对商品的成交价格产生较大影响,导致价格偏离实际成交价。此时单从单证之间的核对中很难发现价格瞒骗的行为,但进出口商却实质性地达到了偷逃税汇的目的。
总之,价格瞒骗具有极大的危害性,尤其是税源商品、进出口数量较大的商品,不仅为个人谋取了不当利益,而且损害了国家和人民的经济利益,影响着国家宏观调控决策,制约我国经济的健康发展。同时这也大大增加了海关的工作量,以海关原有的管理方式已远远不能满足需求,因此将海关征税风险的评价引入海关日常管理,以有效打击瞒骗行为,提高执法的准确性和效率性。