工厂出口报FOB价格如何计算

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背景:工厂把货物卖给外贸公司(工厂内销),从中赚取 20元利润。具体情况如下:

【工厂找原料商采购原料】原料商报价:原材料不含税价100元,开票加7个点(107元。票面显示:价格91.45元,税15.55元)。

【其他各类成本】:80元
* 说明:大多数正规工厂购买原材料都是要含税的,因为是一般纳税人,需要发票抵扣要缴纳的税。
另外,其他成本里面很多是不含税的,比如像工人工资、管理人员工资等等很多都没办法获取增票。所以这里的其他成本,姑且简化考虑都无税票无法抵扣。

情况1)【工厂内销-不含税价销售】
售价:不含税价200元。
【无税合计成本】100+80=180元
【销售利润】200-180=20元
* 说明:大多数正规工厂销售,都是会报含税价格。因此外贸公司如果要工厂报不含税人民币价,通常都是买单出口。

情况2)【工厂内销-含税价销售】
* 开票加7个点。报价:含税价214元。票面显示:价格182.91元,税31.09元。

【销售利润】收入- 支出
= 含税销售价 – 含税买入价 – (其他成本 + 实际缴纳的增值税)
= 214 – 107 – 80 – (14 – 7)
= 20元
实际上我们也可以把价税分开来理解,因为增值税原本就是价外税。
214元(收进来的钱)- 14元(掏出去的开票支出)= 200元(已经定好利润20元的不含税价格),相当于工厂实际所得还是200元,利润 20元。
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上面的两种情况能看懂吧?如果上面写的情况完全看懂了,OK。就进入正题。
问题来了:
现在外贸公司不要含税人民币价格 214元,要工厂改报FOB美金价。工厂还是想卖一个产品赚 20元,怎么报美金价?
假设 FOB 国内出口费用为 4元。汇率 6.4,退税率13%。
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从上面两个内销的例子中,可以看出:
1)利润 = 不含税销售收入-不含税采购成本
2)含税销售收入 – 含税采购成本 = 企业利润 + 上缴的增值税(销项-进项)
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在计算生产型企业如何转报 FOB 美金价之前,有必要跟大家谈谈退税的本质。国家设立出口退税的出发点是为了降低出口企业的销售成本,让出口企业在国际上增强价格竞争力。好比外贸公司的退税,本质上是降低了实际采购成本。对于生产企业来说,也是一样,降低销售的成本。理解这一点很重要,也会在计算上帮你更加灵活变通。
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比如:外贸公司的实际采购成本,你可以按照:含税价 – 退税 = 含税价 ( 1- 退税率/1.17) 来算,但你可能很少用这种方式来算:
外贸公司实际采购成本 = 不含税采购价 x [1+(征税率-退税率)]
* 征税率即为增值税率

一旦你理解了退税的出发点是为了帮企业降低销售成本,那么你也会更加习惯用上式来计算。你无需算退税是多少,乘以退税率除以1.17。。等等。本质上,外贸公司的实际采购成本,就是在不含税的基础上加了几个点的进项税负(征税率-退税率)。
由于外贸公司退税的计算基准是按照增税发票上的不含税价,退税的基准等于直接与进项挂钩。好比退税是13%,对于外贸公司来说,就相当于实际进项是4个点。给你退了13个点的进项税,但是这4个点退不了。

因此,利润计算也变得十分容易:
利润 = 外销收入 + 退税收入 – 含税采购价 – 国内各类杂费 【1】
= 外销收入 – 实际采购成本 – 国内各类杂费 【2】

把【2】继续展开:
利润 = FOB美金价x汇率 – 含税价(1 – 退税率/1.17) – 国内杂费 【3】
【3】式为常见的外贸公司利润计算公式。

我们利用退税的本质来把【2】式重新变体:
利润 = FOB美金价x汇率 – (含税价/1.17)x [1+(征税率-退税率)] – 国内杂费 【4】
【4】式为理解了退税本质的外贸公司利润计算公式。

可以说,外贸公司整个出口环节,实际所承担的税负为 4个点的进项税,或者我们称之为 “不可免征的进项”。国家为了调整产业结构,促进产业结构转型,国家觉得某些行业应该不把所有进项退回,可以少征一点,那么退税率定在15%,16%,有些行业多征一点,则退税率定在13%(甚至更低),那么对于出口产品的进项,实际征税率是4%。
外贸公司利润和退税分析完毕。

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下面我们接着分析生产型企业(工厂)出口的利润与退税分析。
大多数的生产型企业出口不是产品完全出口,而是即做内销也做外销。不管是内销还是外销,先要生产吧?生产的话需要买进原材料,买原材料大多数都会含税价去采购,这样会有发票,发票含进项增值税(一般不会不含税价格去买,这样就没有发票,在销售时无法抵税)。工厂会想尽一切办法多获取进项票,这样可以多抵扣内销时要缴纳的销项增值税。正是由于这个原因,所以工厂从正规途径获取不到足够的进项增值税发票时,会有购买发票的行为。

再来多说两句,为什么同一个工厂生产的产品,有些产品要缴7个点,有些缴8个点,有些缴9个点。因为不同的产品,成本构成比例不一样。有的成本有进项票进来可以抵扣,有些没有进项票。有些产品原材料部分成本占成本比例高,这部分成本有进项发票进来的,在税务缴税时能多抵扣掉销项税,因此实际税负比例就低一些。

有些产品人工,损耗等费用这些没有进项发票的,占成本比例高一些,这样缴税的时候能抵扣的就少一些,因此实际税负比例就高一些。当然,这是从具体某类产品来看的,工厂会看整体平均水平,这里不多说了。

OK,上面讲了外贸公司出口,退税的作用实质上是退还了13%的进项,降低了企业实际采购成本(但实际还要负担4个点的进项)。那么生产型企业也一样,只不过,分析起来稍微复杂一点。我尽量用简单的语言来解释。生产型企业实行免、抵、退的退税政策。

【免】 – 免征出口销售时的销项增值税,毕竟我们是销售给老外,帮国家创汇增加外汇收入,如果这样还要收增值税,有违国家促进出口的精神。而且,在出口环节征收增值税,跨越两个主权国家会很复杂。所以出口销售免征收增值税。
但免了销项后,生产企业负担的进项无法收回(原本可卖给流通链的下一个环节并收回负担的进项增值税)。因此,有了后面的 抵和退。
【抵】 – 出口应该退的进项税 和 内销应该缴的销项税 先抵扣抵扣。有内销的存在就会有内销销项税,这个税务不会手软,毕竟是国家财政的重要来源之一。但一方面国家要退你税钱,另一方面你要上交国家税钱,那么你先自行抵一下吧。

应纳税额 = 内销销项-(全部进项-征退之差)- 上期留抵税额【5】
【5】式是免抵退的重点,也是难点。我们细细来讲:

5.1)全部进项 = 外销产品的进项 + 内销产品的进项。不管是内销进项还是外销进项,只要是进项,都是企业负担的税负,想成你给国家垫的钱。比如垫了20块增值税,然后内销你销售了货物,要上缴增值税10元。那么一抵减,你还是垫了10块钱。
5.2)征退之差,税法上称为 免抵退税不可免征和抵扣税额。听起来好长好拗口,实际上本质很好理解:不能退税也不能抵扣的部分进项。
免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物FOB离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)【6】

免抵退税不得免征和抵扣税额,实质上我们可以看成企业 实际要负担的进项税。有些时候,也有人把它理解为实质上并非免征销项税,而是实际征收一个超低的销项税(征税率 – 退税率),这种理解在效果上是等效的,但是在逻辑上仍有一些问题。问题在于:

a) 如果理解成销项税,那么就说明其实国家是征收17%的销项增值税的,只是因为有退税,抵减了最后等效为征收(增值税率-退税率)的销项税。
b) 根据国家规定,对于生产企业出口货物中不予抵扣或退税的税额,从全部进项税额中剔除,计入产品成本(进项税额转出,转出后剩余的进项就是可以抵扣销项或退给企业的了)。从公式4中我们也可以看出来,免抵退税不得免征和抵扣税额,实质是进项额。

可能你会疑问,为何【6】式中,使用 出口货物的销售额 作为基准来计算,直接选用 出口货物的进项税额 作为基准不是更准确么?

原因有二:
一是为了简化计算。比如,一个生产企业,可能免税购入进口的原料,可能有些进项已经抵了销项,可能含税票的成本较多如原料、包装材料等,可能各种复杂情况,因此很难准确地计算出外销货物的进项税额,而直接看 FOB销售额 就很方便,报关单据上一目了然。
二是为了数据更真实,生产企业可能虚开增税发票造假等各种手段。所以,国家规定生产企业自营出口,直接使用出口货物的 FOB离岸价金额来作为计算的基准。

5.3)上期留抵税额 是上期多出的剩余进项额。
如果应纳税额是正数,销项多于进项。说明当期企业当期经营状况还行嘛,产品销路较畅,显示出当期成本不高但收益充足。在销项和进项冲减之后,剩余的销项部分你还要缴税(你还欠国家钱,就别想有退税了);

如果应纳税额为负数,说明进项较多,存在多余的进项。说明当期企业的各种进项成本很大,销售收入所得较少,导致企业成本较高,此时销项增值税又完全冲抵掉了(看4式),企业当期经营状况显示出成本高但收益不足的状况,这个时候针对剩余的进项,会给予退税(应纳税为负嘛,不用纳税,反而应该退税)。

因此有退税的必要条件是:应纳税额为负。应纳税额为负时,存在当期期末留抵税额,实质就是没抵扣完的进项。(当期就是本期的意思。一般一期为一个季度。为什么是期末?因为期末才能统计出整个季度的销项和进项总额。料神Sam纯手打,copy请注明作者)。
当期期末留抵税额 = | 应纳税额 | (因为应纳税额为负,所以取绝对值)
所以也可以说,存在期末未抵扣完的进项,才可能有退税。有进项留抵,税务局才会考虑给你退税。

接着来说 【退】。
【退】:存在当期期末留抵的进项,相当于存在国家欠我的钱(因为我垫付了进项增值税,还没抵扣完)。
如果当期剩余的进项进项多,那么出口退税会全退。如果当期剩余进项少,那么只退当期剩余进项。
当期这时要比较 当期期末留抵税额(X)和 退税限额(能退给你的退税上限Max),按照较小者来退。

如果 X > Max,按照 Max 退(当期留抵进项结转下期 = X – Max);如果 X ≤ Max,按照 X 退( 留抵 = 0 )。
退税限额,正式的名字叫做免抵退税额。

免抵退税额 = 出口货物 FOB离岸价 x 外汇人民币牌价 x 退税率 【7】
注意:生产企业出口产品的退税收入不是按照贸易公司算退税的方式(不含税买入价 x 退税率),前面说过了,生产企业计算退税的基准是按照出口FOB金额。

但是,免抵退税额(Max)只是一个理论上能退的最大限额公式,到底生产企业退税按不按它来退,用不用这个退税计算公式,完全取决于它和当期期末留抵进项 X 的大小关系。
如果退税按照 Max 来退,那么退税的计算就用公式【7】。如果退税按照期末留抵进项 X,那么退税的计算就不能用公式【7】,而是相当于算X,X= | 销项 – (全部进项-征退之差) | 。

对于大多数自营出口的生产企业来说,很多是既做外贸也做内贸。因此,我们假设当期内销销售了 a 件产品,外销销售了 b 件产品,则:

留抵税额 X = | 应纳税额 |
应纳税额 = 内销销项 – (全部进项 – 征退之差)
= 31.09xa – [15.55x(a+b) – 6.4xPx(17%-13%)xb ] 【8】

应纳税额若为正数,说明需要交税,无退税。应纳税额若为负数,说明不用纳税,反而要退你税。

由 【8】式,考虑退税条件,【8】式必须为负数:
31.09a – 15.55a – 15.55b + 6.4xPx(17%-13%) < 0 即:(内销销项 -内销进项)a < (外销进项 – 4个点的实际进项税负) b 【9】 —————————————— 内销销项 – 内销进项 = 内销货物要缴纳的增值税 外销进项 – 4个点的实际税负 = 外销货物要退的进项增值税 —————————————— 显然,如果【9】式中, 右边大于左边成立,表明外销货物多,要退的进项增值税多,因此当期有退税; 如果不成立,则表明内销货物多,要缴纳的内销销项税多,因此当期没有退税。 PS:2002年之前还有个旧的规定,生产企业自营出口或委托外贸企业出口,出口销售额要占全部销售额50%及以上才准许退税。但从2002年起,国家税务总局颁发了《生产企业出口货物免、抵、退税管理操作规程》,规定生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物,不论企业是否有进出口经营权,一律实行免、抵、退税管理办法,并且取消了出口比例达到50%才给予退税的规定。 设想一下,如果出口的比例为50%,是不是意味着 a=b?那么有退税的条件就更清楚了!出口销售要大于内销销售。 ——————————————— 每个工厂的进项多少都不一样,有的工厂进项多一些,有的工厂进项少。于是在退税收入的计算上,就有几种可能情况。 一)无期末留抵。(销项多,进项少) 此时出口没有退税,有两个选择: 1)接受暂时没有退税的事实,努力去扩展外销的销售额,多做本企业的外销创汇。这时不能做买单出口,因为你要积累外销退税的规模,争取早日能达到退税水平。 2)既然没有退税,那么不如买单出口。买单出口的话,FOB 美金价就好算很多。 这两种情况下 FOB 美金价格都很好算,不用考虑到增值税,那么需要成本费用之类都是不含税的。我就不赘述了。 ——————————————— 二)有期末留抵。(销项少,进项多) 此时也分成两种情况: 1)期末留抵较大,出口商品的进项可以全退(X > Max)。

回到我们之前的公式
利润 = 外销收入 – 实际采购成本 – 国内各类杂费 【2】
在这里,实际为:
利润 = 外销收入 – (货物成本 + 进项税负)- 国内各类杂费 【8】

记住我们所说的,退税的本质是帮企业降低出口成本。出口免征销项增值税,那么进项增值税实际税负呢?别忘了,前面我们讲到免抵退税不可免征和抵扣税额。它实际上就是企业要负担的进项税负。这部分无法退税也无法抵扣,只能做为成本。

退税可以全退的情况下,计算就采用公式【7】:出口货物 FOB离岸价 x 外汇人民币牌价 x 退税率。设 FOB美金价为 P,则:
20 = 6.4xP – 91.45 – 80 – 6.4xPx(17%-13%) – 4
P = 195.45/(6.4×0.96)
= 31.81 USD
* 由于增值税是价外税,且 FOB 美金价也不含税,所以计算成本时也用不含税。

说明:第 (1) 种情况是偏理想的情况,比如有些工厂产品是100%外销的的情况就是这样。但现实情况是,很多工厂进项没有那么足,因此退税上可能无法达到退税上限 Max(6.4xPx13%)。
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2)有期末留抵进项。工厂进项少,期末留抵较少,出口商品的进项无法全退的情况(X ≤ Max)。

这时,退税收入按期末留抵 X 来退
ps:具体期末留抵 X 是多少,每个月情况都不固定的。
X ≤ Max,这种情况下退税退不到免抵退税额的上限了。

这种情况下企业所负担的实际进项税负就会上面第 (1) 种情况要高一些,所以报价一定要比上面的 FOB 价格高才合适。即 P > 31.81 USD。

由于 留抵税额 X = – { 31.09a – [15.55(a+b) – 6.4xPx(17%-13%)b ] }。具体:
20 = 6.4P + X/b – 107 – 80 – 4
211 = 6.4P – { 31.09a – [15.55(a+b) – 6.4xPx(17%-13%)b ] }/b

由于 a 和 b 关系未知,所以解不出答案。具体情况要看工厂当期进项情况,内销数量和外销数量等。
这种情况下,不如直接问财务,我们退税率 13%,实际的话能退多少?

财务可能告诉你,因为有内销,实际退不到 13% 的,只能退到 11%,那么你就可以很 happy 地继续计算了。
20 = 6.4P – 91.45 – 80 – 6.4Px(17%-11%) – 4
P = 195.45/(6.4×0.96)
= 32.48 USD

2018/11/19|分类:国际贸易知识|