中美贸易战背景下的特别关税解读

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中美贸易战下实施的特别关税,或称为报复性关税,其实质是附加税的一种,所谓附加税就是不列于税则之内的税率,我们国家每年公布的税则仅包含正税,不包含附加税的,一个产品有没有附加税,是要看公告的,税则书里是没有的,如果直接把税则书里查出税率视作商品的关税,就会遗漏包括报复性关税在内的附加税。

我们国家对美国的报复性关税先后公布了3个文件,其实之前的4月曾经也公布过一个中止关税减让的公告,是针对美国使用232条款的加税措施,中止的幅度在30亿美金左右,与后来的500亿美金相比,就比较微小,好像贸易战的热身赛,而今年的贸易战的导火索实际上主要是指报复美国根据301条款的500亿加税措施。文件规定的内容还是比较清楚地,目前有疑惑的集中在“现行保税、减免税政策不变,此次加征的关税不予减免”这句话上,这句话好像有点矛盾既然保税政策不变,为什么又说此次加征的关税不予减免,保税货物包括加工贸易货物,进料进口的时候是否要加征报复性关税呢?我们是这样理解的,其实保税虽然某种意义上也是对货物税收的免除,但是在海关法意义上保税和减免税是两回事,保税是指清关之前不予征税,减免税是指清关时减少或者免除税收,从这个意义上说,保税货物的进口,不涉及报复性关税,但是如果保税货物内销或者从保税区进入境内区外,就会涉及报复性关税。

接下来我们谈谈报复性关税的决定机关,很多人第一反应是,既然是报复性关税,那么应该由海关决定吧,其实不然,根据我们国家的关税条例,包括报复性关税在内的各种关税的征税范围,税率多少均是由国务院关税税则委员会决定的,这个委员会是一个独立机构,委员会主任历来是由财政部长担任,而非海关总署署长担任,委员包括了相关部委代表,办公室设在财政部的关税司,最近常常有人在问,报复性关税的文件为什么海关官网上查不到,这是因为财政部关税司才是税则委员会的常设部门,所以报复性关税的相关文件均由其公布,当然这些文件只能在财政部官网上公布。一旦文件公布之后,接下来的工作就由海关接手实施了,即企业具体商品是否涉及报复性关税,由海关在个案中决定,所以海关是报复性关税的实施部门,所以我们看到7月6日,宣布中午12点01分正式开征第一批报复性关税的,不是税则委员会,而是海关总署。所以企业在报复性关税领域打交道的也是海关。

从美国进口的货物,海关怎么判别是否需要加征报复性关税呢?这其中涉及到两个技术性因素,一是税则号列,也就是先前提到过的商品编码,还有就是原产地。有技术性因素,就会有争议情形发生。原产地,它实际上包括完全获得标准和实质性改变标准。

完全获得标准,就是完全是在美国本土生产制造的,这个一般没有太大的争议,是就是不是就不是,比较有技术性的是实质性改变,也就是如果货物的生产制造,涉及两个以上国家,那么货物在进口前最终对其进行实质性加工的国家,才是原产国。具体怎么才算实质性加工,我们国家《中华人民共和国进出口货物原产地条例》做了具体规定,这里要注意的几个问题是,首先1个美国产品出于物流运输的需要,运抵中国之前进行了转口运输,比如先到香港换了船再进口到中国,这并不改变美国原产地,我们听到到有人说把货物运到第三国进行洗单,重新弄一套与美国无关的贸易单证,然后进口时向海关报关,以起到转换原产地的作用,实际上原产地条例规定这种纯粹的物流活动,并不会起到更改原产地的作用,相反伪造单证的行为,被海关发现,是会承担法律责任的,某种角度上说,存在定性走私的可能性,同样的,为保存货物、装卸货物、销售货物而作的包装、加工或者处理,不视为实质性改变,而能起到改变原产地的作用其次,对于进口货物海关拥有认定原产地的权利,特别是在非优惠原产地的情形下,即使进口商拿到了非美国原产地证明,海关仍可以根据原产地规则,结合相关调查,不认可原产地证。第三,对货物所进行的任何加工或者处理,可能根据实质性改变标准,变化了原产地,但是如果这种加工处理,被海关查明,是为了规避中华人民共和国关于反倾销、反补贴和保障措施等有关规定的,海关在确定该货物的原产地时可以不考虑这类加工和处理。第四,在货物上打上原产地标示,比如香港制造等,并不实质上改变原产地,海关认定原产地还是要根据法定标准,不仅仅以产品上的原产地标示为准。

所以原产地因素对报复性关税的影响,根本上还是在贸易事实,单纯从书面文件修改原产地的方法并不可取,反而将会涉嫌走私行为。由于进口环节增值税以关税为基数,因此报复性关税的增加也将导致企业进口增值税增加,一旦涉及违法违规情事,违规违法金额就会同时增加。

随着中美贸易战的加剧,我们建议如下:

首先,对于涉及包括美国在内两个以上国家生产的货物,难以确定原产地的,可以提前向中国海关提出原产地预裁定申请,以降低不确定性风险。

其次,在通关过程中发生原产地争议的,可以向海关申请担保放行,然后再准备相应文件向海关解释原产地问题。值得注意的是,一旦按照报复性关税完成缴税,事后再向海关提出非美国原产地问题的,处理难度会较大。

第三、鉴于贸易战未有停歇趋势,海关对美国进口货物可能会加大关注原产地及税号申报的准确性,加大查验力度,或者要求企业进一步提供相关材料,以确定货物原产地。同时在事后稽查中增加报复性关税的核查项目。因此企业要加强进出口贸易中的合规管理和培训,我们一直注重以客户需求和结果为导向的服务理念,结合长期贸易合规执业经验,为企业提供专业优质的贸易合规培训,帮助企业建立海关守法审查制度和风险内控程序,使这些企业在日常进出口活动中保持良好的守法记录,从而最大限度地降低贸易合规风险。

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2019/08/24|分类:国际贸易知识|